Penjelasan Mengenai Manajemen Laba / Earning Management

A.      DEFINISI MANAJEMEN LABA

Scott mendefinisikan manajemen laba sebagai ''the choice by a manager of accounting policies so as to achieve some specific objective" yang artinya pilihan yang dilakukan oleh manajer dalam menentukan kebijakan akuntansi untuk mencapai beberapa tujuan tertentu.

Menurut Healy dan Wahlen menyatakan bahwa manajemen laba terjadi ketika para manajer menggunakan keputusannya dalam pelaporan keuangan dan dalam melakukan penyusunan transaksi untuk mengubah laporan keuangan baik untuk menimbulkan gambaran yang salah bagi stakeholder tentang kinerja ekonomis perusahaan, ataupun untuk mempengaruhi hasil kontraktual yang bergantung pada angka-angka akuntansi yang dilaporkan.

1.       Berdasarkan definisi-definisi di atas maka manajemen laba adalah suatu usaha atau upaya mengatur pendapatan atau keuntungan untuk kepentingan-kepentingan tertentu yang dilandasi oleh faktor-faktor ekonomi tertentu.

2.       Memandang manajemen laba dari perspektif kontrak efisien, artinya manajemen laba memberi fleksibilitas bagi manajer untuk melindungi diri dan perusahaan dalam mengantisipasi kejadian-kejadian tak terduga untuk keuntungan pihak-pihak yang terlibat dalam kontrak. Dengan demikian, manajer mungkin dapat mempengaruhi nilai pasar perusahaannya melalui earning management.

Menurut Watt dan Zimmerman tujuan yang akan dicapai oleh manajemen melalui manajemen laba meliputi mendapatkan bonus dan kompensasi lainnya, mempengaruhi keputusan pelaku pasar modal, menghindari biaya politik.

B.       FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EARNING MANAGEMENT

Berdasarkan pertimbangan biaya dan manfaat, manajemen diperbolehkan memilih dan menerapkan metode-metode akuntansi. Hal ini menjadi penyebab utama manajer melakukan earning management. Menurut Scott beberapa motivasi yang mendorong manajemen melakukan earning management antara lain sebagai berikut:

1.       Taking a Bath

Disebut juga big baths; bisa terjadi selama periode adanya tekanan organisasional atau reorganisasi seperti pemilihan CEO baru. Teknik ini mengakui adanya biaya-biaya pada periode yang akan datang dan kerugian periode berjalan ketika keadaan buruk yang tidak menguntungkan tidak bisa dihindari pada periode berjalan. Konsekuensinya, manajemen “menghapus” beberapa aktiva, membebankan perkiraan-perkiraan yang mendatang, dan melakukan “clear the decks”.

2.       Income Minimization

Cara ini dilakukan pada saat profitabilitas perusahaan sangat tinggi dengan maksud agar tidak mendapat perhatian secara politis. Kebijakan yang diambil dapat berupa penghapusan (write offs) atas barang modal dan aktiva tak berwujud, pembebanan pengeluaran iklan, riset dan pengembangan yang cepat, memilih metode succesful-effort untuk biaya eksplorasi gas dan minyak bumi, dan sebagainya. Penghapusan tersebut dilakukan bila dengan teknik yang lain masih menunjukkan hasil operasi yang jelek dengan pertimbangan bahwa ekonomi berjalan tidak mendukung nilai aktiva yang dilaporkan. Tujuan penghapusan aktiva operasi ini adalah mencapai suatu tingkat return on asset atau return on invested capital tertentu.

3.       Income Maximization

Maksimalisasi laba dimaksudkan untuk memperoleh bonus yang lebih besar, dimana laba yang dilaporkan tetap dibawah cap. Juga untuk menghindar dari pelanggaran atas kontrak hutang jangka panjang (debt covenant). Cara ini dapat ditempuh dengan merubah metode atau asumsi akuntansi ke yang lebih liberal.

4.       Income Smoothing

Perataan laba merupakan cara yang paling populer dan sering dilakukan. Dari penelitian Healy (1985) dalam Abdullah (1999) dapat dilihat bahwa manajer terdorong untuk melakukan income smoothing sehingga selalu ada di antara bogey dan cap. Di sisi lain, laba bisa jadi tidak dimaksudkan untuk tujuan memperoleh bonus. Lebih jauh lagi, jika manajer bersikap risk averse, ia akan lebih menyukai aliran bonus yang tidak berubah-ubah (variable). Dalam debt covenant semakin berfluktuasi laba bersih yang dilaporkan, semakin besar kemungkinan terjadi pelanggaran atas kontrak pinjaman. Untuk mengurangi volatilitas laba bersih, manajemen lebih menyukai meratakan (smooth) rasio-rasio hutangnya. Perusahaan juga mungkin meratakan laba bersihnya untuk pelaporan eksternal dengan maksud sebagai penyampaian informasi internal perusahaan kepada pasar dalam meramalkan pertumbuhan laba jangka panjang perusahaan, yang dapat menurunkan cost of capital perusahaan.

C.       BUKTI MANAJEMEN LABA UNTUK TUJUAN BONUS

Terdapat motivasi yang mendorong manajemen melakukan manajemen laba, diantaranya untuk tujuan bonus. Manajer mempunyai informasi laba bersih sebelum dilaporkan dalam laporan keuangan, sementara pihak luar tidak bisa mengetahuinya sampai mereka membaca laporan keuangan. Karenanya manajer akan berusaha untuk mengatur laba bersih tersebut sehingga dapat memaksimalkan bonus mereka berdasarkan compensation plans perusahaan. Healy, yang mendasarkan risetnya pada teori akuntansi positif, yang menjelaskan dan memprediksi kebijakan-kebijakan akuntansi yang dipilih manajer dengan maksud memaksimalkan laba periode berjalan, membuktikan bahwa keinginan untuk memperoleh bonus merupakan salah satu faktor pendorong manajemen melakukan manajemen laba.

Bagaimana seorang manajer mengelola laba bersih? Healy mengasumsikan bahwa manajer menggunakan akrual. Untuk menggambarkan bagaimana akrual dapat digunakan untuk mengelola pendapatan dapat dilihat dari formula berikut :

Net Income = Arus kas dari operasi ± akrual Bersih

atau

Net Income = Arus kas dari operasi ± akrual bersih non-discretionary ± akrual bersih diskresioner Bersih

Dalam kontrak bonus dikenal dua istilah, yakni bogey (tingkat laba minimum untuk memperoleh bonus) dan cap (tingkat laba tertinggi). Bogey akan selalu ada dalam setiap kontrak bonus, sedangkan cap tidak. Jika laba berada di bawah bogey, maka tidak ada bonus yang diperoleh manajer. Sedangkan jika laba di atas cap, ada tidaknya bonus tergantung pada kontrak yang dibuat. Jika laba bersih berada di antara bogey dan cap, maka jumlah bonus yang diperoleh sama dengan laba berada di atas cap. Jika laba di bawah bogey, maka manajer cenderung akan memperkecil laba dengan harapan kemungkinan akan memperoleh bonus yang lebih besar pada periode berikutnya. Inilah yang disebut dengan taking bath. Begitu pula bila laba bersih berada di atas cap, maka manajer akan cenderung memilih kebijakan dan prosedur akuntansi yang memperkecil laba. Jadi, hanya jika laba bersih berada di antara bogey dan cap manajer akan “menaikkan” laba bersih perusahaan.

Menurut Healy manajer dalam mengendalikan laba ada dua pendekatan yang ditempuh, yakni (1) mengendalikan accruals, yang meliputi penghasilan (revenues) dan beban (expenses) dalam perhitungan laba rugi yang tidak mempengaruhi cash flows, dan (2) dengan mengubah kebijakan akuntansi.

D.      MOTIVASI LAIN DALAM MANAJEMEN LABA

1.       MOTIVASI PIHAK LAIN

Laba manajemen untuk tujuan perjanjian diperkirakan oleh hipotesis perjanjian utang teori akuntansi positif. Mengingat bahwa pelanggaran perjanjian dapat membebankan biaya berat, manajer perusahaan akan diharapkan untuk menghindari mereka. Dengan demikian, manajemen laba dapat muncul sebagai perangkat untuk mengurangi kemungkinan pelanggaran perjanjian kontrak utang.

Manajemen laba dalam konteks perjanjian utang diselidiki oleh Sweeney (1994). Untuk sampel perusahaan yang telah gagal pada kontrak utang, Sweeney menemukan penggunaan secara signifikan lebih besar dari perubahan akuntansi pendapatan meningkat relatif terhadap sampel kontrol, dan dia juga menemukan bahwa default perusahaan cenderung untuk melakukan adopsi awal standar akuntansi baru ketika ini meningkat melaporkan net pendapatan, dan sebaliknya.

DeFond dan Jiambalvo (1994) juga menguji manajemen laba oleh perusahaan mengungkapkan pelanggaran perjanjian utang dan menemukan bukti penggunaan discretionary accruals untuk meningkatkan pendapatan dilaporkan pada tahun sebelum dan, pada tingkat lebih rendah, pada tahun pelanggaran perjanjian. Hasil yang agak berbeda dilaporkan oleh DeAngelo, DeAngelo, dan Skinner (1994). Mereka meneliti bahwa pemotongan dividen terpaksa dilakukan karena perjanjian utang yang mengikat.

Dengan demikian tampaknya bahwa ketika masalah yang sangat mendalam, perilaku perusahaan melebihi apa yang diperkirakan oleh hipotesis perjanjian utang dan sebagai gantinya, manajemen laba menjadi bagian dari (dan manajer-nya) keseluruhan strategi perusahaan untuk bertahan hidup.

Insentif manajemen laba juga berasal dari kontrak implisit, juga disebut kontrak relasional. Ini bukan kontrak formal, sebaliknya muncul dari hubungan antara perusahaan dan pemangku kepentingan dan mewakili perilaku yang diharapkan berdasarkan urusan bisnis masa lalu. Laba manajemen untuk tujuan kontrak implisit diselidiki oleh Bowen, Ducharme, dan Shores (1995). Mereka berpendapat bahwa reputasi kontraktor implisit manajer dapat didukung oleh keuntungan yang dilaporkan tinggi, yang meningkatkan kepercayaan diri para pemangku kepentingan bahwa manajer akan terus memenuhi kewajiban kontrak. Berdasarkan penelitannya, jika para stakeholdernya sangat terlibat didalam perusahaan, maka perusahaan cenderung memilih kebijakan amortisasi FIFO dan garis lurus dibandingkan dengan perusahaan yang keterlibatan stakeholdernya kecil. Hasil survei dari Graham, Harvey, dan Rajgopal (2005) juga mendukung temuan Bowen, Ducharme, dan Shores tersebut.

Pentingnya kontrak implisit disorot selama acara menjelang kebocoran pasar (2007-2008). Sebagai cara untuk meningkatkan kredibilitas perusahaan, sponsor sering dilindungi pembeli ABS terhadap kerugian. Niu dan Richardson (2006) membuktikan bahwa pasar menghargai saham perusahaan seolah-olah hasil dari pinjaman dan bukan penjualan. Alasan utama mengenai hasil penghentian pengakuan sebagai menciptakan kewajiban, mereka berpendapat kejadian jaminan implisit di mana perusahaan mengeluarkan merasa memiliki kewajiban untuk menyelamatkan investor pada aset yang kehilangan nilai, untuk melindungi reputasi mereka dan memastikan bisnis masa depan.

2.       UNTUK MEMENUHI HARAPAN LABA INVESTOR DAN MENJAGA REPUTASI

Ekspektasi investor laba bisa terbentuk dalam berbagai cara. Sebagai contoh, berdasarkan pada pendapatanuntukperiode yang samatahunlalu, melakukan analisbaruatau pada perkiraanperusahaan saat ini.

Perusahaan yang melaporkanpendapatan yang lebihbesardari yang diharapkan (yaitu, labakejutan yang positif) biasanya perusahaan tersebut telah terbiasa dalammemperolehkenaikanhargasaham yang signifikan, hal ini dikarenakan investor telahmemperbaikiataumerevisiprobabilitaskinerja mereka. Sebaliknya, perusahaan-perusahaandenganlabakejutan yang negatif menderitapenurunanhargasaham yang signifikan.Bartov, Givoly, danHayn (2002), dalamsebuahpenelitiansepanjang tahun 1983-1997, mendokumentasikankembalisaham yang abnormal secarasignifikanlebihbesarbagiperusahaan-perusahaan yang melebihianalisa perkiraanpendapatan mereka, dibandingkandenganperusahaan-perusahaan yang gagalmemenuhiperkiraanmereka. Skinner dan Sloan (2002), dalamstudisepanjang tahun 1984-1996, mendokumentasikankembalisahamyang negatifbagiperusahaan-perusahaan yang gagalmemenuhiekspektasi terhadaplaba.Hal inisecarasignifikanlebihbesardalamkapasitasnya darihasilpositifbagiperusahaan-perusahaan yang melebihiekspektasi.Hal inimenunjukkanbahwapasarmenghukumperusahaan-perusahaan yang tidak sesuai harapan, dengan memberikan penghargaan yang lebih kepada perusahaan yang dianggap sesuaiataumemenuhi harapanmereka.

Hal ini berakibat, manajer memiliki insentif yang kuat untuk memastikan bahwa harapan atas pendapatan telah terpenuhi, terutama jika merekamemegang ESOS ataukompensasisaham yang terkaitlainnya. Salah satucarauntukmelakukannyaadalahuntukmengelolapendapatan. Tentu saja investor yang rasionalakanmenyadariinsentifini. Hal inimembuatpara manajer berharap penting akan adanyapertemuan.Jikahal initidakterpenuhi, maka pasarakanberanggapan bahwamanajertidakbisa melaksanakan manajemenlaba yang cukupuntukmenghindarikerugian, sehingga prospek perusahaantersebut akan mengalami kesuraman atauperusahaan tersebuttidakdikeloladenganbaikkarenatidakbisamemprediksimasadepanperusahaan itu sendiri.Hal inibisa menjelaskan tentanghukumanpasar yang lebihberat atas kegagalan dalammemenuhiharapan, khususnyajikakegagalan itu hanyadisebabkan oleh kekurangan yang bersifatsedikit.

Baru-baruini, Keung, Lin, dan Shih (2010), dalamalargesample  ofquarterly earnings surprisestahun 1992-2006, telah menemukanbahwareaksipasarbahkan lebih kecil dari nol akan berbalik negatif terhadaplaba kejutan yang positifselamatahun 2002-2006, dibandingkandenganresponpositif atas sampel merekaselamatahun-tahunsebelumnya. Merekamenyarankanagar investor meningkatkan kehati-hatiansepanjang tahun 1992-2001 karena sekecil apapun kejutan laba tersebut, tetap akan berpengaruh dan bukan hanya semata-mata karena faktor manajemen laba yang bertanggung jawab. Para penulismelaporkanbukti yang konsistendenganpenafsiranini.

Tentusaja, manajer yang kehilanganharapanakanpendapatan labamungkinmenawarkanpenjelasan. Beberapapenjelasandikemukakan mengenai masalahperusahaan.Namun, yang lainnyahanyaalasan.Misalnya, cuacadapatdisalahkanuntukhasilmengecewakanketikaalasansebenarnyaadalahbahwaperusahaantidakmemilikistrategi yang memadaiuntukmengatasirisiko yang dihadapinya.Barton dan Mercer (2005) memberikanbuktieksperimentalpadaanalisareaksimanajermengenai penjelasantentangkinerja yang buruk.Merekamenemukanbahwajikapenjelasan yang masukakal, analisaakanmeningkatkanbaikperkiraanpendapatanmerekamaupunpendapatmerekatentangmanajemen. Namun, jikapenjelasaninitidakmasukakal, makaperkiraanpendapatandanpendapatanalismanajemenakan menurun.Temuanterakhirinimenarikkarena orang mungkinberpikirbahwatidakmasukakaljika suatu informasihanyaakandiabaikan.

Kegagalanuntukmemenuhiharapan investor mengenai peningkatan laba akanmemilikikonsekuensiserius. Ada efeklangsungpadahargasahamperusahaandanbiaya modal karena investor akanmerevisiprobabilitaskinerja yang menurun yang akan berpengaruh pada masadepanperusahaan. Selain itu juga bisa menjadiefektidaklangsungterhadapreputasimanajer, terutamajika tentangmasalahkecildanjikapenjelasanmanajerdianggapsebagaialasan.Akibatnya,memenuhiharapan peningkatan labadanmenjagareputasiadalah merupakan insentifmanajemenlaba yang kuat.

3.       INITIAL PUBLIC OFFERINGS (IPO)

Menurutdefinisi, perusahaanmembuatpenawaranumumperdana (IPO) tidakmemilikihargapasar yang ditetapkan.Hal inimenimbulkanpertanyaantentangbagaimanamenghargaisahamperusahaantersebut.Agaknya, informasiakuntansikeuangantermasukdalamprospektusmerupakansumberinformasi yang berguna.Sebagaicontoh, Clarkson, Dontoh, Richardson, danSefcik (1992) menemukanbuktiempirisbahwapasarmeresponpositifterhadapperkiraanlabasebagaisinyalnilaiperusahaan. Hal inimenimbulkankemungkinanbahwamanajerperusahaan yang go public dapatmengelolalaba yang dilaporkandalamprospectusmerekadenganharapanmenerimaharga yang lebihtinggiuntuksahammereka.

Teoh, Welch, dan Wong (1998) (TWW) menyelidikikinerjapasarsahamsampelperusahaanyang mengeluarkan IPO selamatahun1980-1992, menyusulkembalisahammerekaselamabeberapatahunsetelah IPO.Merekamemperkirakandiscretionaryaccrualsperusahaantersebutsekitartanggal IPO, menggunakanversi model Jones (Bagian 8.5.4). Merekaberkonsentrasipadakerjaakrual modal, denganalasanbahwahaliniadalah relative mudahbagimanajeruntukmengelola (misalnya, pengakuanpendapatan) danrelatifsulitbagi investor untukmenguraikan (misalnya, kurangnya data keuangansebelumnya, pertumbuhanperusahaan yang kuat).Setelahdilakukanpengujian yang cukupluasuntukmengontrolfaktor-faktor lain yang mempengaruhiakrualdantingkatpengembaliansaham, merekamenemukanbahwa return pasarsaham yang abnormal berikutnyaadalahperusahaan IPO dengandiscretionaryaccruals yang tinggiyang secarasignifikanrelatifnegative terhadapperusahaan IPO denganakrual yangrendah. Hal inimenunjukkanbahwabanyakperusahaan IPO melakukanpengelolaanpendapatanyang lebihtinggidanmelaporkanlaba yang lebihrendah di tahun-tahunberikutnyayangdidorongolehakrual yang telahdisesuaikankembalisertamemberikankontribusiuntukkinerjasaham yang buruk.

Hasilinidipertanyakanoleh Fan (2007).namun.Berdasarkanperiodesampeldansampelwaktu yang berbeda (1987-1997), Fan menemukan, seperti TWW, bahwamanajer yang mengelolapendapatanuntuktujuan IPO dansubsequent accrualselanjutnyamengurangipendapatan dimasamendatang. Namun, tidakseperti TWW, Fantidakmenemukankinerjahargasaham yang menurununtuklaba yang tinggipadamanajemenperusahaan IPO. Hal inimenunjukkanbahwa investor melakukanantisipasi yang rasionalpadatingkatmanajemenlabasebuahperusahaan IPO danmenerapkanantisipasiinikedalamjumlah yang merekabayaruntuksaham IPO tersebut.Jikademikian, tidakadalagipenurunanhargasahamyang terjadidikarenakanperusahaanmelaporkanpendapatan yang lebihrendah di masadepan.

Dengandemikiantampaknyabahwamasihterdapatpertanyaanterkaitapakah investor "tertipu" olehmanajemenlabaoportunistik di IPO (TWW) ataurasionalharga IPO (Fan)masihtidak terlalu jelaspadasaatini.

E.       SISI BAIK DARI MANAGEMEN LABA

Dalam Bagian11.1, kamimenyarankan bahwamanajemen lababisa baik. Di sini, kita meninjauargumen ini, dan garisbuktiteoritis dan empirisyang menguntungkan mereka.

1.       KOMUNIKASI TERBATAS

Sebuah argumenyang mendukungmanajemen labayang baikdidasarkan padakonsepkomunikasi yangdiblokirdariDemskisertaSappington(1987a) (DSA). Sering, agenmendapatkan informasicializedspesebagai bagiandarikeahlian mereka, dan informasiinibisa sangat mahaluntukberkomunikasi dengankepala sekolah, yaitu, komunikasidiblokir. Sebagai contoh, mungkin sulitbagi dokteruntukberkomunikasi denganrincian yang tepatpasienpemeriksaansertadiagnosis. Kemudian, tindakandokter(misalnya, operasi pada pasien) harus berdiritidak hanyauntuk keterampilanbedahdoktertetapi juga untukinformasiyang diperoleh selamadiagnosis. Dsamenunjukkanbahwa kehadirankomunikasidiblokirdapatmengurangiefisiensikontrakagen, karena agendapatsyirikpada akuisisiinformasi dankompensasidengan mengambiltindakanitu, darisudut pandangkepala sekolah, adalahsub-optimalmungkin hanyamenjahittanganburukdipotongberdasarkanpemeriksaansepintasyanggagaluntuk memeriksa kemungkinantendonataukerusakan saraf, misalnya.Jika demikian, kepala sekolahmemilikicoinsentifmencobacomenghilangkan atau mengurangikomunikasiterbatas.

Adaberbagai carauntuk mengurangipenyumbatan. GusertaLi(2007) melaporkanpeningkatan

reaksi pasarpositif terhadappengungkapanstrategibisnis denganperusahaan-perusahaanteknologi tinggisaatpengungkapandidahului olehsikapkredibelkepercayaandi perusahaanoleh manajemen, yaitupembeliansahaminsider. Hirst, Koonce, sertaVenkataraman(2007) melaporkan, berdasarkansebuahstudi eksperimental, yangdisagregasiperkiraankabar baik(yaitu, penjualanperamalan danbiayasertalaba bersih) meningkatkankredibilitasnya. Mereka berpendapat bahwapengungkapanitem barismengurangi kemampuanmanajer untukmenggunakanmanajemen labauntuk mencapaicorbagian depan, sehinggamengimbangikecurigaaninvestoryangramalanmungkin biaske atas.

Dalamkonteks kita, manajemen labajugadapatmenjadi perangkatuntuk mengurangipenyumbatan. Untukmengilustrasikan, anggaplahbahwa manajerkeinginanuntuk mengkomunikasikanperusahaandiharapkanjangka panjang, potensi penghasilanterus-menerus. Asumsikan bahwajumlah iniadalah $ 1 jutaper tahun. Potensipendapatanini adalah informasidalamkompleksmanajer. Jikamanajerhanyamengumumkan, pengumumantidak akankredibel, karena pasarakanmerasasangat mahal sehingga sulituntuk memverifikasi. Misalkan, bagaimanapun, bahwaperusahaanbaru sajamenyadarikeuntungan$ 200.000(rom penjualandivisi. Misalkanjuga bahwaitem inimeningkatsaatmelaporkan laba bersihuntuk$ 1.180.000, jauh di atastingkat yang berkelanjutansebesar $1 juta.Daripadamelaporkanlaba bersihjauh lebih tinggi dariapa yang diharapkanuntukbertahandalam jangka panjang, manajermemutuskan untukmempunyai kewajibanrestrukturisasi$ 180.000,sehingga mengurangipendapatansaat ini ke$ 1.000.000manajer merasaakanbertahan.

Ini"blokir" darimanajerinformasidalammelaluidiscretionarybesarakrualuntuk menghasilkanhasil yang diinginkanmemilikikredibilitas. Pasartahu bahwaseorang manajer(kecuali satu denganhorizonkeputusan yang sangatsingkat) akan bodoh untukmelaporkanlaba yang lebih tinggidaripada yang bisadipertahankan, karena penurunantak terelakkan dalamlaba masa depanberatakan terkena dampak yg tidak baik.melaluireaksi pasarmodal dan tenaga kerja. Perhatikanbahwa pasartidak dapatmengungkapinimendapatkan, temuanmanajemen, karena didasarkanpadainformasi dari dalamtentangkekuatan produktifberkelanjutan. Namun, pasardapatmenggunakanmanajemen labauntuk menyimpulkanapainformasi dari dalamini.

Argumen untukmanajemen labayang baikdiperkuatolehkertaslebih lanjut oleh

DemskisertaSappington(1990b) (DSB), yangmenunjukkankondisi di manamanajemeninformasidalamselaludapatdisampaikanmelaluimanajemen laba, harusmanusia'agernent ingin melakukannya. Dsbmenunjukkan bahwaarus kasoperasi, atau ukurankinerja yang relatifunmanagedlain sepertilaba sebelumitem yang tidak biasa, menyampaikan beberapamarioninfer-tentangkinerja perusahaandi masa depan. Namun, manajemenbiasanya memilikiinfer-tambahan

mariontentangkinerja masa depan, seperti strategiperusahaan baru, perubahankarakteristik perusahaan,atau perubahankondisi pasar. Sementara cukuprelevan, informasi inimungkin akansuffl-sienkompleksbahwa komunikasilangsungdiblokir. Kemudian, dsbmenunjukkanbahwa pilihanbijaksanasertapengungkapanakrual diskresionerdapat mengungkapkaninformasi inikepada investor.

Sketsaberikut menggambarkanargumen di ataspenghasilanyang baikmengelola,

jasa, tetapi jugamenggambarkanseberapa cepatbaikdapattummenjadiburuk jikamanajemengagaluntuk menggabungkanekspektasilaba masa depanyang lebih rendahdalampendapatannyadikelola.

Kami sebelumnyatelahberpendapatbahwamanajemen labajugabisa baikdari perspektifmembagi-bagikan brosurcon. Chen, Hemmer, sertaZhang(2007) (chz) dianalisismodelthatyangmenggambarkaninteraksi antaraperaninvestor-menginformasikan manajemen labahanyadibahasdan dampaknya padakontrakkompensasi.

Pemiliksebuah perusahaanberencanapenjualanmasa depanperusahaankepada investorluar. Perusahaanini

dioperasikan olehseorang manajeryangkompensasididasarkan padalaba bersih. UntukmemaksimalkanCeedspropenjualan, insentifpemilikadalah untukmengelola pendapatansaat inike atas.Namun, investordiasumsikan memilikiekspektasi rasional. Akibatnya, pemilikFinntidakmendapatkan keuntungan darimanajemen labaatas, karena investormengantisipasibenarinidan menyesuaikanpenilaian merekaperusahaanyang sesuai. Namun demikian, perusahaanharusmelakukaniniearnirigsmanajemen sejak, jika tidak, dan laporanaruspendapatanyang tidak dikelola, investorakantetapberpikir bahwalabatelahberhasilkarena merekatahu bahwapemilik memilikiinsentifuntuk melakukannya. Mereka kemudianakanmenyimpulkan bahwalaba perusahaanakanbahkan lebih rendah darimereka sebenarnya, dan tawaranturun lebih lanjutjumlah merekaakan membayar.

Sejauh ini cukup baik-ketika pasar memilikiekspektasi rasional, manajemen labaadalah

baik untukpemilikkarenamenghindarihukumanpasar tambahanini, sertabaik bagi investordalam arti bahwajumlah yang merekabayar adalahbenarrelatif terhadappendapatanunmanagedperusahaan.

Namun, seperti yang kitatahu darianalisisdiChaprer9, mengelolalabaatas

mengurangikeinformatifanlaba bersihsekitarusahamanajer. Artinya, mengetahuibahwa pemilikmendukungpengelolaanpendapatanatas, manajermemilikiinsentif untuksyirik, tapi masihmenerima kompensasiyang tinggi. Akibatnya, perusahaan adalahdalam mengikat-itu harus mandatlabausiake ataskarenainvestormengantisipasiini, namun hal inimenurunkontrakterdistribusikanefisiensi, sehingga menurunkannilai perusahaan.

Chzkemudianmemperkenalkanakuntansikonservatif(dianggap di sini sebagaibentukmanajemen laba). Akuntansikonservatiflanjutmenurunkanefisiensikontrakkarena sekaranglebih mungkin bahwaupayamanajeryang tinggiakan mengakibatkanmelaporkan laba bersihyang rendahsertakompensasi. Pada saat yang sama, akuntansikonservatifmengurangi kebutuhan untuknaikmanajementemuanearn-(kepada investor rasional, rendahmelaporkan laba bersihyang dihasilkan olehkonservatismetidak benar-benarseburukseperti yang terlihat). Penurunanlabaataspengelolaan pemerintahmeningkatkan efisiensikontrakdengan mengurangiinsentifmanajeruntuksyirik. Chzkemudian menunjukkankondisi(pada dasarnya, bahwa manajercukuprisk-averse) di manabersihdari kedua efekterhadap nilai perusahaanadalahpositif.

Kami menyimpulkanatas dasarmodelyang dijelaskan di atasbahwakemungkinanbaikmanajemen labauntuk tujuan pelaporanbaikkontrak dankeuangandiprediksi oleh teori.

11.5.2BUKTI EMPIRIS MANAJEMEN LABA BAIK

Mengingatberbagaimotivasiuntukmanajemen laba, dan sulitnyamenemukansertamenafsirkanakrualdiskresioner, itu adalah tugas yangkompleks untukmenentukansecara empirisapakahpasar sahambereaksi terhadapmanajemen labasebagaiteorimemprediksi. Secara khusus, apakah

Pasarbereaksi terhadapmanajemenlabajika itu baik? Jawaban ataspertanyaan iniadalahpenting untuk mempertimbangkanakuntankarena merekajelasterlibat dalamtekniksertationirnplernenra-manajemen laba, sertaakanmendapatkanditarik ke dalamadanya publikasi negatifsertatuntutan hukum yangmau tidak maumengikutipenyataanpraktekmanajemen labayang buruk. Juga, sampai-sampaimanajemen lababaik, penetapan standarberlebihanterlalumembatasiakuntansiPilihanmungkintidak efektif biaya.

Subramanyam(1996) memberikan beberapabuktitentang masalah ini. Ia memisahkanakrualmenjadi komponendiskresionersertanon-discretionary, dengan menggunakanmodelJones(Bagian 8.5.4), untuk sampelbesar perusahaanselama bertahun-tahun1973-1993. Subramanyammenemukan, setelahmengendalikandampak dariarus kasoperasi danakrualnon-diskresioner padasahamkembali, bahwa pasar sahammerespon positifakrual diskresionerperiode berjalan, konsisten'dengan manajer, rata-rata, dengan menggunakanmanajemen lababertanggung jawab[0 mengungkapkaninformasi orang dalam tentangpenghasilanmasa depankekuasaan.

SebagaiSubramanyammenunjukkan,bagaimanapun, temuan initunduk padapenafsiran yangberbedasultasi. Sebagai contoh, pasar mungkinmeresponnarvelylebih tinggipendapatan/dilaporkanlebih rendahyang dihasilkan daritinggi/akrual diskresioneryang rendah. Jika demikian, manajerdapatexploit-ingpasarsekuritascoanomaliserupa yangdariSloan(1996) (Bagian 6.2.6).

Subramanyammelakukantes ekstensif, meskipun,yang cenderungmendukungbahwamarketmeresponsecara efisiendenganakrualdiskresioner.

Namun,sebuah studi olehXie(2001) pertanyaanpenafsiran ini. Untuksampelbesar perusahaanselama bertahun-tahun1971-1992, Xiemenggunakan modelJonesuntuk memperkirakandiskresionersertaakrualnon-diskresioner untuk setiapobservasiperusahaan-tahun. Dia kemudianmemperkirakanbertahan, enceduaakrualkomponen ini. Seperti yangkita harapkan, ia menemukankegigihanakrual diskresionermenjadilebih rendah dariakrualnon-diskresioner. IIAkibatnya, pasaryang efisienharusmenetapkanERCyang lebih rendahcodolarakrualdiskresionerdari[0 dolarnon-discretionary. Namun, Xieditemukan, konsisten denganSloan(1996-), bahwaERCuntukakrual diskresionerdalam sampelnyasecara signifikan lebih tinggidaripadasistenceper-rendahakan menyarankan. Dengan kata lain,bukanbereaksi terhadapakrual diskresionerseakan merekayang baik, pasar tampaknyamenilai terlalu tinggimereka.

Dengan demikian, buktiapakah pasarbereaksi terhadapakrual diskresionerseolah-olahmereka baikmunculdicampur. Namun,tes yang lebihlangsungargumen inidilakukanolehTuckersertaZarowin(2006). Merekaberpendapatbahwa untukperataan labasejauhmeningkatkan kemampuaninvestoruntuk memprediksilaba masa depan(yaitu, manajemen labayang baik), responreturn sahamterhadap labayang dilaporkan(yang kita didokumentasikandalam Bab5) akan meningkat, dengan asumsiefisiensi pasarsekuritas. Sebaliknya,jikasmoothingmembuat lebih sulitbagi investoruntuk memprediksilaba masa depan, respons iniakan menurun.

Para penulismengukur pendapatansmoothingdengankorelasiperubahandiscre-tionaryakrualdengan perubahanpendapatanpra-dihaluskan (diukur dengan laba yang dilaporkandikurangiakrual diskresioner). Misalnya, jika penghasilanpra-merapikan perusahaansmoothingadalahuptahun ini, kitaakan mengharapkan untukmengadopsilebihpendapatanmenurundiskresioneralsaccru-untuk mengurangilaba yang dilaporkan, dan sebaliknya. Dengan demikian, korelasiharus negatif, sertakorelasinegatifberartismoothinglebih besar.

Berdasarkansampelbesarperusahaan-perusahaan ASlebih1993-2000, TuckersertaZarowinlaporanbahwa perilakuperataanyang lebih besardisertaidengan peningkatanrespon pasar, konsisten denganbaikargumenmanajemen laba.

Semuatemuan initergantung padakemampuanmodelJoneskeakrualterpisahmenjadi komponendiskresionersertanon-discretlonarv dengan cara yang konsistendenganbagaimana pasarmenafsirkanmereka. Sepertimodel apapun, validitasmodelJonestelah banyakdiperdebatkan. Hal inimenunjukkan bahwapendekatanalternatif untukmempelajaripasarreaksition[manajemen 0labaakandiinginkan. Sebagai contoh, Liu, Ryan, sertaWahlen(1997) menelitikuartalanakrualkerugiankredit(kendaraan untuk manajemen laba) darikuesamdari104bankAS selama1984-1991. Setelahmemisahkanakrualinimenjadi komponenyang diharapkansertatak terduga, mereka menemukanharga sahamreaksisignifikanpositif terhadapkencingunex-tedmeningkatdalam ketentuanloan lossuntuk"berisiko" bank(bank dengan modal peraturandekat denganminimumhukum), tetapi hanyadikuartal keempat. Untukbanktidak berisiko, reaksiharga sahamterhadapketentuankerugian pinjamantak terduga adalahnegatif. Hasil ini menunjukkan bahwaberisikobank, dengan mengelolapendapatan merekake bawah, kredibelmenyampaikanke pasarbahwa merekamengambil langkah-langkahuntuk menyelesaikanmasalah mereka, yangharus meningkatkankinerjamereka di masa depan. Kabarbaikinicukup kuat untuklebih besar daripadaberita burukdarifaktaterjadinya penurunanturunnyapinjamanperse, terutama karenapasarmungkin sudahbereaksi terhadapbankyangberisiko. Untukbanktidak berisiko, ada sedikitkebutuhan untukmengambil langkah-langkahuntuk menyelesaikanmasalah, sehinggaberitacouipoueutburukmendominasireaksi pasar. AlasanTilemengapa hargasahamberisikogulungan'hanya naik pada kuartal keempattampaknyakarenaauditorketerlibatan dalamkuartaltersebut.Agaknya, manajemen, dan investor, mengambil kerugiankreditvisiprolebih seriusketikaauditor'terlibat.

Selain menyediakanbukti lebih lanjuttentang bagaimanamanajemen labadapat menyampaikan hasil informasi liu, Rvan, sertaWhalenyanginsidsuzzestkecanggihanyang cukup besar dalamresponpasarsekuritas, mendukung penandaInterpretasiefisientemuanIiud-dariSubrarnanvam, sertaTuckersertaZarowin.

Bukti tambahankonsisten denganmanajemen labayang bertanggung jawabdisediakan oleh

R~RRH, Elliorr, sertaFinn(1999). Darisampelbesarperusahaan ASselama bertahun-tahun

1982-1992, merekamelaporkanbukti bahwaperusahaan denganpolaterus meningkatpendapatanselama limatahunsertalagi menikmatilebih tinggikelipatanprice earning/dari perusahaandengantingkatsetara danvariabilitaspertumbuhan pendapatantetapiabsenpolaterus meningkat. Sejauhpolalabaterus meningkatdibuat olehmanajemen laba, pasar tampaknyamenghargaimanajemen labayang tidakmelebih-lebihkanlabamasa depankekuasaan.

Seperti dijelaskan dalamTeoridalam Praktek11.1(lihat juga Soal9), GEadalah, atau setidaknyaitu, Stichperusahaan.Selama bertahun-tahunitudilaporkanhalus danterus meningkatkanpendapatan, tergangguhanya oleh2007-2008kebocoranpasar. Bukti yang dilaporkanolehDas, Shroff, sertaZhang(2009) menunjukkan bahwamanajemen labasepertiini sangat umum. Merekamempelajariplesambesar perusahaanlebih1988-2004yangdipamerkanpembalikanlaba, yaituperusahaan yangmelaporkankabar baikatau buruknews.overtiga kuartal pertamamereka tetapireponedberita burukataukabar baikdikuartalterakhir tahunmereka. Mereka menemukanbahwa11,2% daripembalikanyangkabar baikditiga kuartal pertamadiikuti olehberita burukpada kuartal4.Setelahmengesampingkantionspenjelasan yangalternatif untukpembalikanini, para penulismenyimpulkanbahwa merekakemungkinan besarkarenaperusahaanmenempatkanlaba masa depandi bankby'smoothingpendapatan tahunankenomoryangakanper-sist. Mereka jugamelaporkanbahwaERCkuartal keempatuntukperusahaan-perusahaan tersebutsecara signifikan lebih tinggidibandingkansampel kontrolperusahaansejenis yangtidak melaporkanpembalikanlaba. Ininyarankan-gests, konsisten denganefisiensi pasar, bahwa perusahaantidakdikenakan sanksioleh investorketika merekamenafsirkanpembalikanlabamanajemen labayang baik.

CallensertaSegal(2004) juga mempelajarirespon pasar terhadapakrual. Merekamenunjukkan

bahwa kenaikandiharapkanpengembaliansahamdi masa mendatang(menyiratkan dariCAPM, peningkatanrisiko perusahaan) menurunkankembalisaham saat ini, sepertipeningkatandi masa depandiharapkanantarsukuestmenurunkanharga obligasisaat ini. Setelahmemungkinkan untukefek inidalam sampelbesar perusahaanlebih1962-2000, merekamelaporkanbahwa keduainformasiakrualdan informasiarus kas operasimemiliki efek positifpada pengembaliansahamtahunannormal, denganbeberapa buktibahwa efekakrualadalahlebih kuatdari dua.

SementaraCallensertaSegaltidak melanggarakrualmenjadi komponendiskresionersertanon-discretionary, temuan merekadarihubungan positif antaraakrualsertapengembaliansahamtahunanmenunjukkan bahwa, pada keseimbangan, akrualmemiliki kandunganinformasi(atau investor. Jikamanajemen labatunisticpatankewalahanisi informasiakrual, pasarefisienterdistribusikantidakakanbereaksi positifkepada mereka.

Pendekatan lain untukapakahakrual diskresionerdianggap sebagaibaik atau burukadalah dengan menggunakanprosedurDechowsertaDichevdijelaskan dalam Bagian5.4.1untuk menentukankualitasakrual. Francis, Lafond, Olsson, sertaSchipper(2005) (FLOS) mempelajari sampelbesar perusahaanAS selama1970-2001. Untuksetiap perusahaan, untuk setiap tahun, mereka mengukurakrualresidualkualitasE(. Mereka kemudianmemperkirakanporsiresidualinitimbul dari"bawaan" karakteristik perusahaansepertivolatilitasoperasinya. Perusahaanlebihstabilperlu[0 recordakrualyang lebih besaruntukmemenuhiekspektasipendapatan danuntuk kelancaranpendapatanuntuk kompensasisertaalasanperjanjian. FLOSkemudiandianggapbagianyang tersisa dariDechowserta

Dichevresidualsebagaikebijaksanaan, mewakili kegiatanmanajemen laba.

Pertanyaannyakemudian adalah,bagaimanapasarbereaksi terhadapkomponenkualitasakrual? FLOSmelaporkanreaksipasar yang positifterhadapkomponenbawaan. Hal ini untukdiharapkan jikaakrualmelakukan pekerjaan mereka. Artinya, tampaknyabawaanlebih besarakrualinformasi yang bergunaveycon-ke pasar, meskipunpotensikesalahan estimasiyang lebih besardi lingkungan yang lebihstabil.

FLOSjuga melaporkanreaksipasar yang positifterhadapakrualdiskresioner-komponen

komponen-, meskipunkurang positifdibandingkandengankomponenbawaan. Dari sini, merekaberpendapatbahwa manajermenggunakanakrual diskresionerbertanggung jawabuntuk menyampaikaninformasi yang bergunabagi investor, jugamendukunghasilkontrakefisienSubramanyamdiuraikan di atas. Temuanini, pada keseimbangan, mendukungsisi baik darimanajemen laba. Namun,sejauhreaksi pasarkurang darikeakrualbawaankomponen, tampaknya bahwa beberapamanajemen labayang burukdicampur denganbaik.

Kami menyimpulkanbahwa adateoriyang besarsertabukti bahwamanajemen labadapatmenginformasikanbaikinvestordan memungkinkankontrakyang lebih efisien. Namun, kemungkinanbahwa pendapatanoportunistikmanajemendicampur denganbaiktidakdapat dikesampingkan. Kita sekarangmelihat lebih dekatsisiburukdarimanajemen laba.

F. IMPLIKASI BAGI AKUNTAN

Cara untuk mengurangi manajemen laba yang buruk adalah dengan meningkatkan pengungkapan, yaitu:

·          Pelaporan yang jelas tentang kebijakan pengakuan pendapatan;

·          Gambaran terperinci tentang discretionary accrual;

·          Pelaporan efek dari pendapatan yang sebelumnya di write-off;

·          Memeriksa akun yang konsistensinya rendah.

Membawa manajemen laba yang buruk ke publik akan mengurangi kemampuan manajer untuk melakukan penyimpangan dalam laporan keuangan.

G. KESIMPULAN TENTANG MANAJEMEN LABA

Manajemen laba ini dimungkinkan oleh fakta bahwa laba bersih benar tidak ada. Selain itu, GAAP tidak sepenuhnya membatasi pilihan manajer kebijakan dan prosedur akuntansi. Pilihan seperti jauh lebih kompleks dan menantang daripada hanya memilih kebijakan-kebijakan dan prosedur yang terbaik menginformasikan investor. Sebaliknya, pilihan kebijakan akuntansi manajer sering didorong oleh pertimbangan strategis. Akhirnya pilihan kebijakan akuntansi memiliki karakteristik permainan. Konsekuensi ekonomi dibuat ketika perubahan GAAP mempengaruhi kemampuan manajer untuk bermain. Manajer akan bereaksi terhadap perubahan aturan yang mengurangi fleksibilitas pilihan akuntansi mereka. Akibatnya, akuntan perlu menyadari kebutuhan yang sah dari manajemen serta investor, sementara pada saat yang sama menjadi waspada terhadap strategi manajemen oportunistik. Pelaporan keuangan yang sebenarnya merupakan kompromi antara kebutuhan dan strategi dari dua konstituen utama tersebut.

Meskipun pengurangan keandalan dan sensitivitas sering menyertai manajemen laba, argumen yang kuat dapat berguna jika dibuat dalam batasan-batasannya. Pertama, memberikan keleluasaan untuk bereaksi terhadap hal tidak terduga ketika kontrak yang kaku dan tidak lengkap. Kedua, manajemen laba dapat berfungsi sebagai wahana komunikasi informasi yang kredibel untuk investor. Kedua argumen ini konsisten dengan pasar sekuritas efisien dan versi efisiensi teori akuntansi positif.

Namun demikian, beberapa manajer mungkin menyalahgunakan potensi komunikasi GAAP dengan mendorong manajemen laba terlalu jauh dengan hasil bahwa kekuatan produktif dilebih-lebihkan, setidaknya untuk sementara. Perilaku ini dapat disebabkan oleh kegagalan untuk menerima efisiensi pasar sekuritas atau kemampuan untuk menyembunyikan manajemen laba yang buruk di balik pengungkapan yang buruk, atau keduanya. Dengan demikian, apakah manajemen laba yang baik atau buruk tergantung pada bagaimana ia digunakan. Akuntan dapat mengurangi tingkat manajemen laba yang buruk dengan membawa keluar ke publik. Hal ini dapat dicapai dengan peningkatan pengungkapan akun yang konsistensinya dan pelaporan efek dari pendapatan yang sebelumnya di write-off. Selain membantu harga saham untuk lebih mencerminkan nilai perusahaan yang mendasar, peningkatan pengungkapan membantu tata kelola perusahaan, karena komite kompensasi dan pasar tenaga kerja manajerial dapat lebih menghargai kinerja manajer dan disiplin manajer yang lalai. Sebagai hasilnya, alokasi modal investasi dan produktivitas meningkat, begitu pula kesejahteraan perusahaan.

Akuntansi Biaya : Pengertian Biaya Tenaga Kerja

2.1  Pengertian Biaya Tenaga Kerja

Berikut beberapa pengertian dari biaya diantaranya adalah sebagai berikut:

ü  Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang akan kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.

ü  Biaya adalah pemakaian barang – barang yang dinilai untuk pencapaian hasil (output) tertentu.

ü  Biaya adalah pengeluaran – pengeluaran atau nilai pengorbanan untuk memperoleh barang atau jasa yang berguna untuk masa yang akan datang atau mempunyai manfaat yang meneliti satu periode akuntansi tahunan.

Dari beberapa pengertian biaya diatas dapat didefinisikan bahwa biaya merupakan pengeluaran atau pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh barang atau jasa yang dinilai dengan uang yang berguna untuk masa yang akan datang.

Berikut beberapa pengertian tenaga kerja diantaranya adalah sebagai berikut:

ü  Tenaga kerja merupakan usaha fisik atau mental yang  dikeluarkan karyawan untuk mengolah produk.

ü  Tenaga kerja merupakan Menggambarkan kontribusi karyawan kepada perusahaan, di dalam kegiatan perusahaan.

Jadi dari pengertian beberapa pengertian di atas dapat di simpulkan bahwa, biaya tenaga kerja adalah harga atau biaya yang dikeluarkan untuk membayar tenaga kerja (karyawan) dalam suatu perusahaan.

2.2  Penggolongan Biaya Tenaga Kerja Di Perusahaan Manufaktur

A.    Penggolongan berdasarkan fungsi pokok perusahaan

1)      Biaya tenaga kerja produksi

a.       Gaji karyawan pabrik

b.      Biaya kesejahteraan

c.       Upah lembur atau, insentif

2)      Biaya tenaga kerja pemasaran

a.       Gaji karyawan pemasaran

b.      Biaya pemasaran

c.       Komisi

B.     Penggolongan berdasarkan kegiatan di dapertemen

1)      Dapertemen produksi

a.       Departemen Persiapan, terdiri dari bagian gudang bahan baku dan bahan penolong.

b.      Departemen Pembentukan, terdiri dari bagian tenaga kerja yang terkait langsung dengan hasil produksi.

c.       Departemen Penyelesaian, terdiri dari bagian quality control, bagian ironing, bagian packing.

2)      Dapertemen non produksi

a.       Departemen Administrasi dan Umum, terdiri dari dari bagian administrasi dan umum, bagian personalia.

b.      Departemen Keuangan, terdiri dari bagian  kasir, bagian piutang.

c.       Departemen Akuntansi, terdiri dari bagian pembukuan.

d.      Departemen Pajak, terdiri dari bagian perpajakan.

e.       Dapertemen pemasaran, terdiri dari bagian pemasaran &  penjualan

C.     Penggolongan menurut jenis pekaerjaannya

1)      Dapertemen produksi

a.       Operator

b.      Mandor

c.       Supervisor dan Manajer

2)      Dapertemen non produksi

a.       Staf

b.      Kepala Seksi

c.       Kepala Bagian

d.      Manajer

D.    Penggolongan menurut hubungannya dengan produk

1.      Biaya Tenaga Kerja Langsung (Direct Labour)

Dikelompokkan ke dalam komponen akun BDP-Biaya Tenaga Kerja Langsung

2.      Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung (Indirect Labour)

Dikelompokkan ke dalam komponen akun BOP Sesungguhnya

2.3  Akuntansi Biaya Tenaga Kerja

Biaya tenaga kerja dapat dibagi ke dalam tiga golongan, yaitu:

1)      Gaji dan upah

Pada perusahaan yang menggunakan harga pokok pesanan, gaji dan upah dihitung berdasarkan:

a.      Kartu Hadir (clock card),

 mencatat jam  kehadiran karyawan (jangka waktu jam hadir sampai pulang).

Proses pencatatan: Setiap akhir minggu kartu hadir tiap karyawan dikirim ke bagian pembuat daftar gaji dan upah  untuk dipakai sebagai dasar perhitungan gaji dan upah karyawan per minggu.

b.      Kartu Jam Kerja (job time ticket)

menggunakan kartu hadir untuk melihat jam kerja dalam mengerjakan produk (biasanya untuk tenaga kerja langsung)

Perhitungan Upah   = tarif Upah x Jam Kerja

proses pencatatannya sama dengan menurut kartu hadir

Akuntansi biaya gaji dan upah di lakukan dalam empat tahap pencatatan berikut ini:

            #Tahap 1

Berdasarkan kartu hadir karyawan, (bauk karyawan produksi, pemasaran, administrasi umum), bagian pembuatan daftar gaji dan upah kemudian membuat daftar gaji dan upah karyawan. Dari daftar tersebut kemudian di buat rekapitulasi gaji dan upah untuk mengelompokan gaji dan upah tersebut menjadi gaji dan upah karyawan pabrik, gaji dan upah karyawan umum dan gaji dan upah administrasi umum. Gaji dan upah karyawan pabrik dirinci lagi ke dalam upah karyawan langsung dan upah karyawan tidak langsung dalam hubungannya dengan produk. Atas dasar rekapitulasi gaji dan upah tersebut, bagian Akuntansi kemudian membuat jurnal sebagagai berikut:

Barang dalam proses-biaya tenaga kerja         xx

Biaya overhead pabrik                                    xx

Biaya administarasi dan umum                       xx

Biaya pemasaran                                             xx

                        Gaji dan upah                                      xx

#tahap 2

Atas dasar daftar gaji dan upah, Bagian keuangan membuat bukti kas keluar dan cek untuk pengambilan uang di bank. Atas dasar bukti kas keluar tersbut, Bagian akuntansi membuat jurnal sebagai berikut

            Gaji dan upah              xx

                                    Utang pph karyawan               xx

                                    Utang gaji dan upah                xx

#tahap 3

Setelah cek di uangkan di bank, uang gaji dan upah kemudian di bayarkan kepada semua karyawan. Dan bagian Akuntansi membuat jurnal sebagai berikut:

            Utang gaji dan upah                xx

                                                Kas                              xx

           

#tahap 4

            Penyetoran PPh karyawan ke kas ngara dijurnal oleh bagian Akuntansi sebagai berikut:

                        Utang PPh karyawan              xx

                                                Kas                              xx

2)      Insentif

Insentif diberikan dengan tujuan untuk memotivasi karyawan agar bekerja lebih baik. Pemberian insentif diberikan berdasarkan

1.      Waktu kerja

2.      Hasil produksi

3.      Kombinasi antara waktu kerja dan hasil produksi

Insentif di hitung berdasarkan

a.       Insentif satuan dengan jam minimum (Straight piecework with a guaranted hourly minimum plan)

Karyawan menerima upah tambahan sebesar jumlah kelebihan satuan keluaran di atas standar kali tarif upah persatuan. Tarif upah per satuan sihitung dengan cara membagi upah standar per jam dengan satuan keluaran standar per jam.

            Contoh:

Untuk satu jam kerja, karyawan berproduksi sebanyak 12 unit dengan upah standar Rp. 600 per jam. Tarif upah per unit = Rp. 600/12 =Rp. 50. bila ada karyawan yang menghasilkan 14 unit maka upah yang diberikan adalah :

                        upah dasar per jam           :  Rp. 50 x 12 = Rp. 600

                           + insentif                           : Rp. 50 x 2   = Rp. 100

                           Upah yang diterima per jam                       Rp. 700  

b.      Penentuan tarif untuk unit per satuan minimum yang dihasilkan dan unit per satuan maksimum yang dihasilkan (Taylor differential piece rate plan).

Cara pemberian intensif ini semacam straight piece rate plan yang menggunakan tarif tiap potong untuk jumlah keluaran rendah per jam dan tarif tiap potong yang lain untuk jumlah keluaran tinggi per jam.

            Contoh:

Tentukan jumlah produksi minimum per jam adalah 14 unit atau kurang, dengan tarif upah Rp. 45. produksi maksimum per jam adalah 16 unit dengan tarif upah Rp. 65.

            maka upah per jam adalah :

                        produksi minimum        : Rp. 45 x 14 unit  = Rp.630

                        atau                               Rp. 45 x 12 unit = Rp.540

                        produksi maksimum       :Rp. 65 x 16 unit = Rp. 1040

3)      Premi Lembur

Dalam perusahaan, jika karyawan bekerja lebih dari 40 jam satu minggu, maka mereka berhak menerima uang lembur dan premi lembur.

Contoh:

            Karyawan yang bekerja melebihi 7 jam per hari dihitung sebagai jam lembur yang tarifnya sama dengan tarif jam kerja biasa. Premi lembur 50% dari upah regular. Upah karyawan per jam Rp. 500. Jika karyawan Andi bekerja selama 12 jam pada suatu hari, berapakah upah yang diterimanya pada hari tersebut?

Jawab :

Upah normal : 7 jam x Rp. 500  =  Rp. 3.500

Lembur (12 jam – 7 jam)         : 5 jam x Rp. 500  =2.500

Premi lembur                           : 5 jam x Rp. 250  =1.250

Upah yang diterima                  Rp. 7.250

2.4. Biaya- Biaya Yang Berhubungan dengan tenaga kerja

            1. Setup time

waktu yang diperlukan untuk memulai produksi, biaya yang dikeluarkan diperlakukan sebagai biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, dan dapat dibebankan pada pesanan yang bersangkutan dalam kelompok biaya tersendiri (setup cost)

ex : biaya design, training karyawan

Ada tiga cara perlakuan terhadap biaya pemula produksi, yaitu:

a.       Dimasukan ke dalam kelompok biaya tenaga kerja langsung

Bila biaya pemula produksi dapat di identifikasikan pada pesanan tertentu, maka biaya ini sering kali dimasukan kepada biaya tenaga kerja langsung dan di bebankan lamgsung ke rekening barang dalam proses

BDP – BTKL                                                  xxx

                                                Gaji dan Upah/Kas                                         xxx

b.      Dimasukan sebagai unsur biaya overhead pabrik.

Biaya pemula produksi dapat di perlakukan sebagai unsur biaya overhead pabrik.

Jurnal untuk mencatat biaya pemula produksi adalah:

Biaya overhead pabrik sesungguhnya       xx

                  Kas                                          xx

                  Utang dagang                         xx

                  Persedian                                 xx

c.       Dibebankan kepada pesanan yang bersangkutan

Biaya pemula produksi dapat dibebankan kepada pesanan terentu, dalam kelompok biaya tersendiri, yang terpisah dari biaya bahan baku , biaya tenaga kerja langsung dan boaya overhead pabrik.

BDP – BBB                                                    xxx

BDP -  BTKL                                                 xxx

BDP -   BOP                                                   xxx

Persediaan Bahan Baku                                  xxx

Gaji dan Upah                                                 xxx

BOP Dibebankan                                            xxx

3.      waktu menganggur (idle time)

waktu menganggur akibat hambatan-hambatan seperti kerusakan mesin dan kekurangan pekerjaan. Biayanya diperlakukan sebagai biaya overhead pabrik. Jurnal untuk mencatatnya adalah:

BDP – BTK langsing              xx

                        BOP sesungguhnya                 xx

                                                Gaji dan upah              xx

Sumber: Mulyadi, 1993, Akuntansi Biaya, Edisi ketiga, Yogyakarta: BPFE Universitas Gunadarma.